פרישה מוקדמת לנכי צה"ל, מדריך מיסוי התגמול והקצבה 2026

תגמול שמשרד הביטחון משלם לנכה צה"ל לפי חוק הנכים פטור ממס הכנסה, גם בפרישה מוקדמת. קצבה מוקדמת מצה"ל, ממעסיק או מקרן פנסיה חייבת במס. על הקצבה יכול לחול פטור לנכים לפי סעיף 9(5), ומגיל הפרישה גם קיבוע זכויות. ההבחנה בין שני סוגי התשלומים היא לב המיסוי של פרישה מוקדמת לנכי צה"ל (נכון ל-2026).

האם תגמול פרישה מוקדמת לנכי צה"ל חייב במס הכנסה?

תגמול פרישה מוקדמת לנכי צה"ל פטור ממס הכנסה כשמשרד הביטחון משלם אותו לפי חוק הנכים. קצבה מקרן פנסיה, ממעסיק או מצה"ל כגמלה של איש קבע חייבת במס. שני התשלומים יכולים להגיע לאותו אדם באותו חודש. לכן השאלה הנכונה איננה אם אתם נכי צה"ל, אלא מי משלם ולפי איזה חוק.

תגמול בשפת חוק הנכים הוא תשלום שמשרד הביטחון משלם לנכה צה"ל בגלל נכות מהשירות. קצבה היא תשלום חודשי שמקורו בעבודה, והיא מחליפה את המשכורת אחרי הפרישה. נכה צה"ל שפרש מוקדם יכול לקבל כמה סוגי תשלומים יחד:

• תגמול חודשי או מענק מאגף השיקום במשרד הביטחון, לפי חוק הנכים.
• קצבת פרישה של איש קבע, לפי חוק שירות הקבע בצבא הגנה לישראל (גמלאות).
• קצבה מוקדמת מקרן פנסיה, או קצבה תקציבית ממעסיק אזרחי.

כשבודקים תיק של נכה צה"ל שפרש מוקדם, הדבר הראשון שמבקשים הוא רשימת כל הגופים המשלמים. טעות נפוצה היא להניח שכל כסף שמגיע ממערכת הביטחון פטור ממס. אילנית גנימה היא יועצת מס מוסמכת מחדרה, בעלת רישיון 45633 ומתכננת פרישה, עם מעל 20 שנות ניסיון בתכנון פרישה. בתיקים כאלה היא מפרידה קודם בין התשלומים, ורק אחר כך בוחנת פטורים.

עיתוי הפרישה וחלוקת הצבירה בין קצבה להון שייכים לתכנון פרישה לפנסיה. המאמר הזה בוחן רק את המס על כל תשלום.

על איזה חוק נשען הפטור ממס על התגמולים של נכי צה"ל?

הפטור נשען על סעיף 9 לפקודת מס הכנסה, שמונה את ההכנסות הפטורות. הסעיף פוטר ממס תשלומים שמשרד הביטחון משלם לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום), התשי"ט-1959 [נוסח משולב]. הפטור חל ישירות על התשלום, בלי בקשה מפקיד השומה. הוא נשאר בתוקף גם בפרישה מוקדמת לנכי צה"ל וגם אחרי גיל הפרישה (נכון ל-2026).

פטור כזה שונה מניכוי ומזיכוי. ההכנסה הפטורה לא נכנסת לבסיס המס בכלל. לכן תגמול של כמה אלפי שקלים בחודש לא מעלה את מדרגת המס של הקצבה שמגיעה לצדו.

מה ההבדל בין הפטור על התגמול לפטור בקיבוע זכויות? הפטור על התגמול חל מהתשלום הראשון ואינו תלוי בגיל. לעומתו, סעיף 9א חל רק על קצבה מעבודה, רק מגיל הפרישה ורק על חלק ממנה.

את הנוסח המלא של פקודת מס הכנסה אפשר לקרוא במאגר החקיקה נבו, ושם מופיע גם נוסח חוק הנכים. כשיש ספק לגבי המקור החוקי של תשלום מסוים, בודקים את מכתבי אגף השיקום ואת פירוט התשלומים. רק תשלום מכוח חוק הנכים נהנה מהפטור הזה.

מהו תגמול מיוחד עקב פרישה מוקדמת לנכי צה"ל (תג"מ 2), ומי זכאי לו?

תג"מ 2 הוא תשלום חודשי של אגף השיקום במשרד הביטחון לנכה צה"ל בגיל 50 עד גיל הפרישה, שהפסיק לעבוד בגלל הנכות ואי אפשר לשקם אותו בעבודה מתאימה. הוא משולם על התגמול הבסיסי, מכוח סעיף 7ד לחוק הנכים, ופטור ממס הכנסה כמוהו.

ועדה של אגף השיקום בודקת את כל תנאי הזכאות לתג"מ 2 יחד:

• הנכה לא עובד בשום עבודה או עסק. הכנסה מעבודה עד שכר המינימום לא שוללת את הזכאות.
• נקבעה לו נכות של 35% לפחות, או של 20% לפחות על פגיעה נפשית או פגיעת ראש.
• ההכנסה ברוטו מכל מקור לא עולה על 27,538 ש"ח בחודש לרווק, או על 41,307 ש"ח למי שיש לו בן או בת זוג או ילד עד גיל 21 (נכון ל-2026).
• הוא לא מקבל תגמול חוסר פרנסה (חפ"ר) או תגמול אובדן כושר עבודה (נצרך).

קצבת נכות כללית או נכות מעבודה מהביטוח הלאומי מופחתת מהתגמול. אם התגמול אושר סמוך לפרישה ששולמו עליה פיצויים, הזכאות מתחילה חודש אחרי קבלת הפיצויים, ולכן את מועד הפרישה ואת הפיצויים בודקים יחד בשלב של תכנון פרישה מוקדמת. הזכאות מוארכת כל 3 שנים, ומגיל הפרישה לצמיתות.

בצד המס, סעיף 9(6) לפקודת מס הכנסה פוטר קצבאות שמשתלמות בשל פצעי מלחמה, כלומר מחלה או חבלה עקב שירות צבאי כמשמעותו בחוק הנכים. לכן תג"מ 2 לא נכנס להכנסה החייבת. מבחן ההכנסה של אגף השיקום, מנגד, כולל הכנסה מכל מקור, ומי שמקבל קצבה מוקדמת בודק מול האגף איך היא נספרת.

מה ההבדל בין תג"מ 2 לתוספת המיוחדת עקב פרישה מוקדמת?

התוספת המיוחדת עקב פרישה מוקדמת מיועדת לנכה צה"ל שנקבעה לו נכות של 50% לפחות בתפקודי היציבה וההליכה: בגפיים התחתונות, באגן הירכיים או בעמוד השדרה. הגיל זהה, אבל רופא אגף השיקום צריך לקבוע שהנכה לא מסוגל לעבוד בשום עבודה, והסכום נקבע לפי הגיל. מי שמקבל קצבת נכות מהביטוח הלאומי לא זכאי לה.

מתי קצבה של נכה צה"ל בפרישה מוקדמת חייבת במס?

קצבה בפרישה מוקדמת חייבת במס הכנסה מהתשלום הראשון, גם כשהמקבל הוא נכה צה"ל. הכלל חל על קצבת פרישה של איש קבע, על קצבה תקציבית ועל קצבה מקרן פנסיה. פקודת מס הכנסה רואה בקצבה הכנסה מיגיעה אישית. הגוף המשלם מנכה ממנה מס לפי המדרגות, אלא אם קיבל אישור פטור מפקיד השומה.

לפי פקודת מס הכנסה, המדרגה העליונה ב-2026 היא 47%. מעל הכנסה שנתית של 721,560 ש"ח מתווסף מס יסף של 3% (נכון ל-2026), כלומר עד 50% על הכנסה מיגיעה אישית. נקודות הזיכוי הרגילות של תושב ישראל חלות על החלק החייב של הקצבה. הן לא מחליפות פטור, אבל מקטינות את המס בפועל.

הקצבה היא הרכיב שבו מתרכז המס של פרישה מוקדמת לנכי צה"ל. נכה צה"ל שמקבל שתי קצבאות, למשל מצה"ל ומקרן פנסיה, צריך תיאום מס. בלי תיאום, הניכוי אצל כל גוף עלול להיות שגוי, ביתר או בחסר. ההפרש מתגלה רק בסוף השנה, כחוב או כהחזר.

דוגמה להמחשה, נכה צה"ל בשיעור 40% שפרש מצבא הקבע

רונן (שם בדוי), בן 56, פרש מצבא הקבע בגיל 46. הוא מקבל קצבת פרישה מצה"ל של 11,000 ש"ח בחודש. משרד הביטחון הכיר בו כנכה בשיעור 40%, והוא מקבל גם תגמול חודשי של 3,800 ש"ח (סכומים להמחשה).

מתוך 14,800 ש"ח בחודש, המס חל רק על 11,000 ש"ח של הקצבה. התגמול פטור ואינו מעלה את המדרגה. סעיף 9(5) לא חל על רונן, כי שיעור הנכות שלו נמוך מהסף שבסעיף. גם קיבוע זכויות לא רלוונטי לו לפני גיל 67. לכן במשך 11 שנים הקצבה שלו חייבת במס לפי המדרגות הרגילות.

מהו מקדם המרה בפנסיה, ואיך הוא קובע את הקצבה המוקדמת?

מקדם המרה הוא המספר שבו מחלקים את הסכום שנצבר בקרן הפנסיה או בביטוח המנהלים, וכך מקבלים את הקצבה החודשית לכל החיים. ככל שהמקדם נמוך יותר, הקצבה גבוהה יותר.

לדוגמה, צבירה של 1,000,000 ש"ח ומקדם של 200 נותנים קצבה של 5,000 ש"ח בחודש. המקדם נגזר מתוחלת החיים ומהנתונים האישיים של העמית: הגיל שבו הוא מבקש את הקצבה לראשונה, המצב המשפחתי והשאירים. הוא נקבע סופית בעת הפרישה, ואת המקדם לגיל שבו אתם מתכננים להתחיל מבררים מול הקרן. מקדם מובטח, שלא משתנה, קיים רק בפוליסות ביטוח מנהלים שנעשו לפני 2013.

המקדם לא משנה את כללי המס. המס חל על הקצבה החודשית שיוצאת מהחלוקה ולא על הצבירה, ולכן נכה צה"ל שמקבל קצבה מוקדמת משלם מס על הסכום החודשי לפי המדרגות, אלא אם חל עליו פטור. השוואת מקדמים בין קרנות שייכת לבחירת המוצר הפנסיוני, והיא אינה בתחום שלנו.

מי מנכי צה"ל בפרישה מוקדמת זכאי לפטור ממס לפי סעיף 9(5)?

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה פוטר ממס הכנסה מיגיעה אישית של נכים בשיעור נכות גבוה. הוא חל על נכות רפואית של 100%, או של 90% לפחות בתנאי הסעיף. הפטור חל גם על קצבה, ולכן הוא הפטור המרכזי לפני גיל הפרישה. יש לו תקרה שנתית, ואת הפטור מבקשים מפקיד השומה (נכון ל-2026).

התקרה של סעיף 9(5) היא סכום שנתי בשקלים. היא חלה על כל ההכנסה מיגיעה אישית של הנכה באותה שנה, ולא רק על הקצבה. רשות המסים מפרסמת את הסכום לכל שנת מס. לפני הגשת בקשה לשנת 2026, מאמתים את התקרה העדכנית מול פקיד השומה.

הפטור הזה יכול להפוך קצבה חייבת לקצבה פטורה. כדי לקבל אותו, עוברים שלושה שלבים:

1. מאתרים את קביעת הנכות הרפואית, למשל של ועדה רפואית של משרד הביטחון או של ועדה רפואית במסגרת נכות כללית בביטוח הלאומי.
2. מגישים לפקיד השומה בקשה לפטור, בצירוף הפרוטוקול של הוועדה הרפואית.
3. מעבירים את אישור הפטור לגוף שמשלם את הקצבה, והוא מפסיק לנכות מס עד התקרה.

את פירוט התנאים אפשר לקרוא במדריך פטור ממס הכנסה לנכים באתר כל זכות. מי שהיה זכאי ולא ביקש את הפטור יכול להתחיל בבדיקת החזרי מס על שנים קודמות.

מה ההבדל בין פטור לנקודת זיכוי? פטור לפי סעיף 9(5) מוציא את ההכנסה מבסיס המס. נקודת זיכוי מקטינה רק את המס שהגוף המשלם חישב. לכן ערך הפטור עולה ככל שמדרגת המס של הקצבה גבוהה יותר.

דוגמה להמחשה, נכה צה"ל בשיעור 100% שמקבל קצבה מוקדמת

אבי (שם בדוי), בן 61, פרש בגיל 60 ומקבל קצבה מוקדמת של 7,500 ש"ח מקרן הפנסיה. ועדה רפואית של משרד הביטחון קבעה לו נכות של 100%. עד שהגיש בקשה לפטור, הקרן ניכתה מס מהקצבה לפי המדרגות.

אחרי שפקיד השומה אישר את הפטור לפי סעיף 9(5), הקצבה של אבי פטורה ממס בתוך התקרה השנתית. על החודשים שבהם שילם מס, הוא יכול להגיש בקשה להחזר. הפטור הזה חל עליו כבר עכשיו, שש שנים לפני גיל הפרישה החוקי.

מה משתנה במס של נכה צה"ל שפרש מוקדם כשהוא מגיע לגיל הפרישה?

מגיל הפרישה החוקי, נכה צה"ל שפרש מוקדם יכול לבקש קיבוע זכויות. קיבוע זכויות הוא ההליך שבו קובעים איך לנצל את הפטור לפי סעיף 9א. הפטור חל על קצבה מזכה, כלומר קצבה שמקורה בעבודה. לפי פקודת מס הכנסה, ב-2026 הפטור עומד על 57.5% מתקרת קצבה מזכה של 9,430 ש"ח. כך עד כ-5,422 ש"ח מהקצבה החודשית פטורים ממס.

בחישוב שנתי, תקרת הקצבה המזכה ב-2026 היא 113,160 ש"ח (12 חודשים כפול 9,430 ש"ח). מכאן שהפטור המרבי לפי סעיף 9א מגיע ל-65,067 ש"ח בשנה. מענקי פרישה ופיצויים פטורים שקיבלתם ב-32 השנים שלפני גיל הזכאות מקטינים את הסכום הזה.

הקיבוע אפשרי רק למי שעומד בשלושה תנאים יחד:

• הגיע לגיל הפרישה החוקי לפי חוק גיל פרישה התשס"ד-2004. ב-2026 זה 67 לגבר, ולאישה בין 63 ל-63.5 לפי שנת הלידה.
• פרש מעבודה בפועל או הפסיק לעבוד.
• מקבל קצבה מזכה.

שיעור הנכות לא מקדים את הזכאות. נכה צה"ל בשיעור גבוה שפרש בגיל 55 ממתין לגיל הפרישה כמו כל פורש. את הקיבוע מגישים לרשות המסים בטופס 161ד. אין מועד אחרון להגשת קיבוע זכויות. אחרי שהגשתם את הקיבוע, יש חלון של 90 יום בלבד להגשת שינוי או תיקון. אחרי 90 הימים אי אפשר לתקן או לשנות, גם אם התגלתה בעיה. לכן כדאי לבצע את הקיבוע בצורה מקצועית מההתחלה.

עד שמגישים, מי שאין לו פטור אחר משלם מס מלא על הקצבה, ולכן אין סיבה לדחות. נכה שכבר נהנה מפטור לפי סעיף 9(5) צריך לבדוק איך שני הפטורים משתלבים לפני מילוי הטופס. את השלבים מפרט המדריך לקיבוע זכויות פנסיה.

מהי תקרת הפטור על הכנסה מקרן פנסיה או ביטוח מנהלים?

ב-2026 התקרה בקיבוע זכויות לפי סעיף 9א היא 57.5% מתקרת קצבה מזכה של 9,430 ש"ח, כלומר עד 5,422 ש"ח פטורים מהקצבה החודשית. זו תקרה אחת לסך כל הקצבאות המזכות, כך שקצבה מקרן פנסיה וקצבה מביטוח מנהלים חולקות אותה ולא מקבלות תקרה כל אחת.

לגיל יש חריג אחד: לעניין סעיף 9א, מי שפרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה של 75% או יותר, שנקבעה לפי חוק הנכים או לפי חוק אחר שמנוי בסעיף 9(5)(א), נחשב כמי שהגיע לגיל פרישה. מי שאינו עומד בתנאי הזה ואין לו פטור לפי סעיף 9(5) משלם מס על הקצבה המוקדמת לפי המדרגות. ההסבר המלא על המס על קצבה מקרן פנסיה בפרישה נמצא בעמוד קרן הפנסיה.

דוגמה להמחשה, כשאף פטור לא חל עד גיל הפרישה

רחל (שם בדוי), ילידת מרץ 1963, פרשה בגיל 60 עם קצבה מוקדמת של 9,000 ש"ח מקרן הפנסיה. משרד הביטחון הכיר בה כנכה בשיעור 50%, נמוך מהסף של סעיף 9(5). לכן עד גיל הפרישה, הקרן ניכתה מס מכל הקצבה לפי המדרגות.

לפי חוק גיל פרישה התשס"ד-2004, גיל הפרישה של ילידות 1963 הוא 63 ושלושה חודשים. רחל הגיעה אליו ביוני 2026. אחרי קיבוע זכויות, עד 5,422 ש"ח מהקצבה פטורים, והמס חל על 3,578 ש"ח בלבד (9,000 פחות 5,422). החישוב מניח שלא ניצלה פטור על מענק פרישה. המסקנה פחות נוחה: הפטור לפי סעיף 9א חל רק מגיל הפרישה, ולא על שלוש השנים ושלושת החודשים שלפניו.

מקור: פקודת מס הכנסה (סעיפים 9, 9(5) ו-9א) וחוק הנכים (תגמולים ושיקום), נכון ל-2026, התוצאה תלויה בנסיבות אישיות

אילו צעדים כדאי לעשות לפני ואחרי פרישה מוקדמת לנכי צה"ל?

הצעד הראשון בפרישה מוקדמת לנכי צה"ל הוא מיפוי של כל התשלומים. לכל תשלום רושמים מי משלם ולפי איזה חוק. אחר כך בודקים פטורים, מתאמים מס בין הגופים ומתכוננים לקיבוע זכויות. בסדר הזה, המס חל רק על מה שבאמת חייב במס. כך גם לא מפספסים פטור שמגיע לכם.

1. אספו את מכתבי אגף השיקום, את תלושי הקצבה ואת קביעת הנכות הרפואית.
2. הפרידו בין תשלומים לפי חוק הנכים לבין קצבאות מעבודה או מצבא הקבע.
3. אם אתם עומדים בתנאי הנכות של סעיף 9(5), הגישו לפקיד השומה בקשה לפטור.
4. כשיש יותר מגוף משלם אחד, בקשו תיאום מס.
5. בדקו אם שילמתם מס עודף בשנים קודמות.
6. לקראת גיל הפרישה, בדקו איך מענקי עבר משפיעים על הפטור, והכינו את טופס 161ד ואת המסמכים שלו.

לשלב קיבוע הזכויות כדאי להכין מראש את המסמכים האלה:

• טופס 161 (הודעה על פרישה מעבודה) מכל מעסיק ששילם לכם מענק פרישה או פיצויים ב-32 השנים שלפני גיל הזכאות.
• אישור מהגוף המשלם על סכום הקצבה החודשית.
• אישורים על היוון קצבה או על משיכה פטורה מקופות גמל, אם היו כאלה.
• אישור הפטור מפקיד השומה לפי סעיף 9(5), אם יש לכם כזה.

לבדיקה אישית פנו לאילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת בעלת רישיון 45633 ומתכננת פרישה, מבעלי משרד iG-TAX ברחוב עמרם אברהם 10 בחדרה. הבדיקה כוללת מיפוי התשלומים של פרישה מוקדמת לנכי צה"ל, בדיקת זכאות לפטור לפי סעיף 9(5), תיאום מס והכנה לקיבוע זכויות. אפשר ליצור קשר בטלפון 052-8271191 או דרך אתר המשרד.

לבדיקת קיבוע הזכויות והמס על הקצבה