אתם כאן, המדריך המקיף לתיקון 190 – הנוסחה, מנגנון ההיוון, חישוב מורחב הפטור על הקצבה, וההשפעה על חבות המס לאורך כל שנות הפרישה.
לתהליך המלא של קיבוע זכויות, קיבוע זכויות פנסיה (תהליך אדמיניסטרטיבי).
לתכנון פיצויי פיטורים בגיל פרישה, פיצויי פיטורים בהתפטרות גיל פרישה.
לחישוב מס מענק, מס מענק פרישה. לפריסה של חבות המס, פריסת פיצויי פיטורים.
מה זה תיקון 190 ולמה הוא היה רפורמה דרמטית?
תיקון 190 לפקודת מס הכנסה התקבל בכנסת בשנת 2012 (חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190), התשע"ב-2012) ונכנס לתוקף ב-1.1.2012. עד אותו מועד, פורש שכבר ניצל את פטור הפיצויים לפי סעיף 9(7א) (לקח את הפיצויים במזומן בעת סיום עבודה קודמת) לא היה יכול "לבטל" את ההחלטה ולקבל פטור חזרה על הקצבה. תיקון 190 שינה את התמונה הכלכלית בכך שהוא פתח מנגנון של "הקצאה מחדש" של הפטור, פיצויים שכבר נמשכו ניתן להמיר חזרה לזכות לפטור על הקצבה החודשית בעתיד.
הרפורמה הייתה דרמטית מסיבה כלכלית פשוטה. עבור פורש שמקבל קצבה חודשית של 12,000 ש"ח, ההבדל בין פטור 35% (4,200 ש"ח חודש) לפטור 67% (8,040 ש"ח חודש) משמעו הבדל שנתי של כ-46,000 ש"ח בקצבה הפטורה, ושיעור מס שולי 35% עליה = חיסכון מס שנתי של כ-16,000 ש"ח. על פני 20 שנות פרישה החיסכון מצטבר ל-320,000 ש"ח.
חמש העובדות המרכזיות שצריך להכיר לפני שמיישמים תיקון 190:
- תיקון 190 הוא חישוב, לא הפקדה. אין צורך להפקיד כסף נוסף לקרן. ההטבה ניתנת על הסכומים שכבר היו במערכת.
- החישוב הוא חד-פעמי וקבוע לכל החיים. ברגע שמיישמים את תיקון 190 במסגרת קיבוע זכויות, התוצאה לא משתנה גם אם מקבל תוספות קצבה מאוחרות יותר.
- החלון הוא 5 שנים מהפרישה. אחרי 5 שנים מהיום הראשון שמקבלים קצבה, הזכות לקיבוע זכויות מתבטלת ונשאר רק הפטור הרגיל לפי לוח הזמנים בחוק.
- הסכומים מעודכנים אחת לכמה שנים. "קצבה מזכה" עומדת בלוח זמנים חקיקתי, ב-2025 היא הייתה 17,775 ש"ח, ב-2026 18,135 ש"ח. הפטור 52% חל מ-2025 ואילך.
- קיים גם "תיקון 190 הפקדתי". בנוסף למסלול ההמרה הקלאסי, ניתן להפקיד כספים חדשים לקופת גמל ל"השקעה הונית" ולקבל פטור על קצבה תיאורטית מהקרן הזו – מסלול שמתאים לפורשים אמידים עם כספים פנויים.
איך עובדת הנוסחה של תיקון 190 בפועל?
הנוסחה של תיקון 190 משלבת שלושה גורמים: "קצבה מזכה" המתעדכנת שנתית, שיעור הפטור הבסיסי, ומקדם 1.35 שמכפיל את הפיצויים שניצלו פטור בעבר. ההמחשה המתמטית:
תקרת פטור = (קצבה מזכה × שיעור פטור) – (פיצויים שניצלו פטור × 1.35 ÷ 180)
- קצבה מזכה, סכום שמשתנה כל כמה שנים. ב-2026 – 18,135 ש"ח לחודש.
- שיעור פטור, חלק מהקצבה הפטור ממס. בשנים 2025-2027 = 52%.
- מקדם 1.35, "קונסטנטה" משפטית שקובעת את העלות של ניצול פטור פיצויים בעבר.
- החלוקה ל-180 חודש (15 שנים), מבטאת את ההנחה הסטטיסטית של תוחלת קבלת קצבה.
לתוצאה הזו מתייחסים כ"תקרת הפטור החודשית בתיקון 190". בלי תיקון 190 (פטור רגיל), התקרה היא קצבה מזכה × 52% = 9,430 ש"ח. עם תיקון 190 (הפטור המורחב), התקרה היא עד 67% מקצבה מזכה = 12,150 ש"ח. הפער כ-2,720 ש"ח לחודש פטור נוסף, השווי המיסויי תלוי במס שולי של הפורש.
דוגמת חישוב מלאה, פורש עם קצבה 12,000 ש"ח
נציג חישוב מלא של פורש בן 67 שמקבל קצבה חודשית של 12,000 ש"ח, עם 30 שנות ותק, וקיבל בעבר פיצויי פיטורים פטורים של 200,000 ש"ח (ניצל את הפטור לפי 9(7א)):
בדוגמה הזו, פיצויים פטורים של 200,000 ש"ח "עלו" לפורש 1,500 ש"ח חודש מתקרת הפטור, אבל הם עדיין השאירו לו 10,650 ש"ח תקרת פטור (1,220 ש"ח יותר מהפטור הרגיל ללא תיקון 190). זה כי הפטור הרגיל לפי שנה (52%) הוא רק 9,430 ש"ח, והתוספת ל-67% מאפשרת 2,720 ש"ח נוספים, אבל מהם פוחת ה-1,500 ש"ח של תיקון 190 = נטו 1,220 ש"ח תוספת.
מתי תיקון 190 משתלם ומתי לא?
תיקון 190 לא תמיד הבחירה הנכונה. יש מקרים שבהם הפטור הרגיל לבדו עדיף, ולעיתים אסטרטגיה חלקית. ההשוואה תלויה בפיצויים שניצלו פטור, בגובה הקצבה, וברצון בנזילות. שלושה תרחישים עיקריים:
פורש שלא קיבל מעולם פיצויים פטורים (תמיד נשארו בקרן או לא ניצל הפטור) – תיקון 190 משתלם תמיד, ההפחתה היא 0 והתקרה עולה ל-67%. החיסכון מצטבר גבוה.
פיצויים פטורים שניצלו של עד 200,000 ש"ח. תיקון 190 משתלם ברוב המקרים, ההפחתה לרוב פחותה מהתוספת. חיסכון נקי 50,000-150,000 ש"ח על פני 20 שנות פרישה.
פיצויים פטורים שניצלו בין 200,000 ל-500,000 ש"ח. תיקון 190 לרוב משתלם אך פחות דרמטי. מומלץ חישוב פרטני לכל מקרה.
פיצויים גדולים שניצלו פטור (לרוב פורשים בכירים). תיקון 190 עלול להפחית את הפטור מתחת לתקרה הרגילה. יש לבחון אסטרטגיות חלופיות.
אם הקצבה נמוכה מתקרת הפטור הרגילה (9,430 ש"ח), אין צורך בתיקון 190. הקצבה כולה כבר פטורה ממס.
בעת קבלת מענק פרישה גדול, ניתן לשלב פריסת מס לפי סעיף 8(ג)(3) עם תיקון 190. הצלבת הכלים מקצינה את החיסכון.
מה זה "תיקון 190 הפקדתי" (קופת גמל להשקעה הונית)?
במקביל למסלול ה"קלאסי" של תיקון 190 (המרת פיצויים פטורים), נפתח גם מסלול הפקדתי – הפקדת כספים פנויים לקופת גמל ייעודית (קופת גמל ל"השקעה הונית") שמאפשרת קבלת קצבה תיאורטית פטורה בהמשך. המסלול מתאים לפורשים אמידים עם כספים שלא נוצלו בעבר:
מבנה ההפקדה
פורש (בגיל 60+) מפקיד סכום חד-פעמי לקופת גמל. הסכום נצבר עם תשואה (לרוב 4%-7% שנתית בקרנות סולידיות), והפורש יכול למשוך אותו אחרי 5 שנים כקצבה חודשית. הקצבה הזו פטורה ממס במלואה (חוץ ממאסס מע"מ נמוך מאוד), כי היא נחשבת קצבה מ"כספים שכבר ניצלו מסים בעבר".
תקרת ההפקדה
אין תקרה חוקית בסיסית, אבל יש תקרה פרקטית של "פטור פנסיוני" שניתן ליצור. לרוב הקופות מאפשרות הפקדה של עד 500,000 ש"ח לפורש בודד, ועד מיליון ש"ח לזוג. הקצבה הצפויה מהקופה תלויה בסכום ההפקדה ובגיל הפורש, לרוב 3,000-8,000 ש"ח לחודש פטור נוסף.
היתרון הכלכלי
מי שיש לו כסף פנוי שיושב בחשבון בנק (תשואה 2%) או באג"ח (תשואה 3%-4%), והעברה לקופת גמל הונית עם תשואה 5%-7% + פטור מס על הקצבה, מקנה תוספת תשואה אפקטיבית של 2%-3% לשנה. על 500,000 ש"ח על פני 20 שנה – תוספת של 200,000-300,000 ש"ח.
החיסרון
הכסף "נעול" עד למשיכת הקצבה (אי-אפשר למשוך כסכום הוני בלי תשלום מס). זה דורש נכונות לוויתור על נזילות. למי שצריך נזילות לבית, ילדים, או הוצאות בלתי-צפויות, המסלול הזה לא מתאים.
תהליך יישום תיקון 190 בפועל, 7 שלבים
יישום תיקון 190 הוא חלק בלתי נפרד מתהליך קיבוע זכויות. השלבים העיקריים:
- איסוף תיק פרישה מלא, דוחות מקרן הפנסיה, ביטוחי מנהלים, קופות גמל, וקרנות השתלמות. כולל פירוט פיצויים שניצלו פטור בעבר.
- פגישה עם יועצת מס מומחית, חישוב מקדים של תקרת הפטור עם וללא תיקון 190, בחירת האסטרטגיה האופטימלית.
- מילוי טופס 161ד "בקשה לקיבוע זכויות", הטופס הרשמי של רשות המסים. ניתן להגשה במשרד פקיד שומה או דרך מערכת מקוונת.
- הגשה לפקיד שומה, לרוב יחד עם טופס 161 (הצהרת מעסיק על פיצויים) מהמעסיק האחרון. לעיתים נדרשים מסמכים נוספים מהמעסיקים הקודמים.
- בדיקה ובירור על ידי הפקיד, 30-90 ימי עסקים. הפקיד עלול לבקש פירוט נוסף על פיצויים שנמשכו בעבר.
- קבלת "אישור קיבוע זכויות", מסמך רשמי שמפרט את תקרת הפטור על הקצבה לכל החיים, ואת השפעת תיקון 190.
- העברת האישור לקרן הפנסיה, הקרן מעדכנת את הניכוי במקור בהתאם. מאותו רגע, הקצבה החודשית בפועל גדלה (פחות מס).
איך לבחור בין תיקון 190 קלאסי, הפקדתי, או משולב?
שלוש האסטרטגיות אינן בלעדיות – ניתן לשלב ביניהן. ההחלטה תלויה במצב הפיננסי האישי, ביכולת ויתור על נזילות, ובגיל. השוואה:
- פורש עם פיצויים שניצלו מועטים, תיקון 190 קלאסי תמיד משתלם.
- פורש עם כסף פנוי 200K+, בחינת תיקון 190 הפקדתי חיונית.
- פורש שעדיין צריך נזילות, תיקון 190 קלאסי בלבד, ללא הפקדה הונית.
- פורש עם פנסיה גבוהה (15,000+), תיקון 190 הפקדתי מוסיף הכי הרבה ערך.
- פורש בכיר עם פיצויים שניצלו מעל 500K, בחינה פרטנית חיונית, ייתכן ועדיפה אסטרטגיה אחרת לחלוטין.
מהן 7 הטעויות הקריטיות ביישום תיקון 190?
תיקון 190 אפשרי רק תוך 5 שנים. אחרי החלון הזה הזכות פוקעת לעולמים. פספוס חוסך 200K-500K ש"ח לכל החיים.
פיצויים שנמשכו לפני 20-30 שנה לעיתים ללא תיעוד. פקיד השומה יכול להניח את הסכום הגרוע ביותר וכך להקטין את התקרה.
פורש שבוחר "תיקון 190 כי אמרו לי שזה טוב" בלי חישוב. לעיתים הפטור הרגיל יותר טוב בפועל כשהפיצויים שניצלו גדולים.
הפקדת כל הכסף הפנוי לקופה הונית = בעיות נזילות. שמירת לפחות 30% מההון בנזיל היא הכרחית לחירום.
פריסת מענק לפי סעיף 8(ג)(3) ותיקון 190 יחד = החיסכון המקסימלי. בלי קואורדינציה – אבדן 100K-200K ש"ח.
קיבוע הזכויות אושר אבל לא הועבר לקרן. הקרן ממשיכה לנכות לפי הפטור הרגיל, כספים שיש להחזיר רק בדוח שנתי.
תיקון 190 הוא חישוב מתמטי מורכב עם השלכות חיים. ייצוג עצמי = סיכון לטעויות יקרות. ייעוץ מקצועי מומלץ בכל מקרה.
הצוות שמלווה אתכם
רישיון 45633
מעל 20 שנות ניסיון ביישום תיקון 190, חישובי קיבוע זכויות, וליווי פורשים בכירים. ליוותה מאות לקוחות בתהליך תיקון 190 קלאסי והפקדתי. משרד iG-TAX בשדרות רוטשילד 5 בחדרה.
רישיון 49228
יוצא רשות המסים, מתמחה במנגנון חישובי 161ד, בקיבוע זכויות מורכב לפורשים בכירים, ובאסטרטגיות שילוב של תיקון 190 עם פריסת מענקים ומסלולים נוספים.
תיקון 190 חוסך 200,000-500,000 ש"ח על פני הפרישה
ייעוץ תיקון 190 מקיף, חישוב אישי
פגישת ייעוץ של 30 דקות עם אילנית גנימה וחן זילצר מציגה חישוב מותאם אישית של תקרת הפטור עם וללא תיקון 190, בודקת אופציה של מסלול הפקדתי, ומסבירה את ההשלכות לאורך כל שנות הפרישה. שיחת הייעוץ הראשונה ללא עלות.
טלפון, 052-8271191 | וואטסאפ, לחיצה ישירה
ליישום מקצועי של תיקון 190 ובחירת המסלול האופטימלי, פנו לאילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת בעלת רישיון 45633 ובעלת משרד iG-TAX בשדרות רוטשילד 5 בחדרה. השירותים שלנו כוללים, קיבוע זכויות פנסיה, מס מענק פרישה, פריסת פיצויי פיטורים, ופיצויי פיטורים גיל פרישה. ניתן ליצור קשר בטלפון 052-8271191, או דרך אתר המשרד.
שאלות נפוצות
גילוי ואחריות, המידע במאמר זה הוא מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס פרטני. הנתונים מבוססים על תיקון 190 לפקודת מס הכנסה (תשע"ב-2012) ועל סעיף 9א לפקודה, נכון למאי 2026. שיעורי הקצבה המזכה, הפטור הרגיל, ומקדם הנוסחה (1.35) נתונים לשינוי בהתאם לחקיקה. כל החלטה לגבי יישום תיקון 190 קלאסי, הפקדתי, או שילוב, חייבת להתבסס על בחינה אישית של תיק הפרישה, היסטוריית הפיצויים, ומצב פיננסי כולל, בליווי יועץ מס מוסמך, רואה חשבון, או יועץ פנסיוני מורשה.
