מי שצבר זכויות בקרן פנסיה ותיקה, כמו מבטחים, מקפת או קג"מ שבניהול עמיתים, עשוי לקבל בפרישה שני סכומים חד-פעמיים מעבר לקצבה: מענק שנים עודפות והחזר דמי גמולים. הם נשמעים דומים, אבל רשות המסים ממסה אותם אחרת, ושניהם יכולים להשפיע על הפטור ממס על הקצבה. המאמר מסביר מה כל אחד מהם, איך הוא ממוסה לפי חוזר מס הכנסה 2/2015, ומתי הוא מקטין את הפטור בקיבוע הזכויות.
מה המאמר הזה מכסה
המאמר עוסק בהיבטי המס של מענק שנים עודפות והחזר דמי גמולים בלבד. בחירת מסלול משיכה, החלטה אם להוון או להשאיר כקצבה, או כל החלטה על מוצר פנסיוני, דורשים בעל רישיון ייעוץ פנסיוני. אנחנו יועצי מס מוסמכים ומלווים אתכם בצד המיסויי.
עיקרי הדברים
- מענק שנים עודפות משולם למי שצבר בקרן ותיקה את שיעור הצבירה המרבי לפני גיל הפרישה והמשיך להפקיד. לפי התקנון הקרן מחזירה חלק מההפקדות של התקופה העודפת.
- החזר דמי גמולים הוא החזר ההפקדות ששולמו אחרי גיל הפרישה, צמוד למדד מיום ההפקדה, ובדרך כלל משולם בפרישה בפועל.
- לפי חוזר מס הכנסה 2/2015, מענק שנים עודפות שמשולם בסמוך לפרישה בפועל מהמעסיק נחשב כולו מענק פרישה לפי סעיף 9(7א). את דמי הגמולים הקרן מפצלת לרכיב פיצויים ולרכיב תגמולים.
- רכיב התגמולים בדמי הגמולים עלול להיחשב משיכה שלא כדין, במס של 35% לפחות, אם הקצבה נמוכה מהקצבה המזערית (5,306 ש"ח בחודש ב-2026).
- מענק פטור בגין 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות נכנס לנוסחת הקיזוז: ממודד, כפול 1.35, ומקטין רק את הרובד הבסיסי של הפטור. הפטור הנוסף (22.5% ב-2026) נשאר.
- אפשר במקרים מסוימים לייחס את מענק השנים העודפות לשנים שקדמו לחלון של 32 השנים, ואז הוא לא נכנס לקיזוז. הייחוס צריך להישען על שנות עבודה בפועל.
מה זה מענק שנים עודפות בקרן פנסיה ותיקה?
מענק שנים עודפות הוא תשלום חד-פעמי לעמית בקרן ותיקה שהגיע לשיעור הצבירה המרבי לפני גיל הפרישה, והמשיך להפקיד. בקרנות הוותיקות נצבר שיעור קצבה של 2% לכל שנת עבודה, עד 35 שנות עבודה, כלומר עד 70%. השנים שבין ההגעה ל-70% לבין גיל הפרישה הן "התקופה העודפת": ההפקדות בהן כבר לא מגדילות את הקצבה, ולכן הקרן מחזירה חלק מהן כמענק, לפי התקנון שלה.
מי שהתחיל לעבוד ולהפקיד בגיל 25 צובר 70% אחרי 35 שנה, בגיל 60. גבר שממשיך לעבוד ולהפקיד עד גיל 67 צובר שבע שנים עודפות. הסכום המדויק, מה מקוזז ממנו ומתי הוא משולם נקבעים בתקנון הקרן, ולכן מבקשים מהקרן את החישוב שלה לפני כל החלטה. על הקרנות עצמן ועל המסמכים מעמיתים ראו קרן פנסיה ותיקה: מבטחים, מקפת וקג"מ.
מה זה החזר דמי גמולים, ובמה הוא שונה?
החזר דמי גמולים הוא החזר של הפקדות ששולמו לקרן אחרי גיל הפרישה. לפי חוזר 2/2015 הוא מוחזר בפרישה בפועל, צמוד למדד מיום כל הפקדה. ההבדל מהמענק הוא בתקופה: מענק שנים עודפות שייך לשנים שלפני גיל הפרישה, ודמי גמולים לשנים שאחריו. מי שהגיע לצבירה המרבית לפני גיל הפרישה והמשיך להפקיד גם אחריו יכול לקבל את שניהם.
גיל הפרישה כאן הוא הגיל שבחוק גיל פרישה: 67 לגבר, ו-62 עד 65 לאישה לפי שנת הלידה. אישה ילידת 1960, למשל, הגיעה לגיל הפרישה ב-62 וארבעה חודשים, ולכן הפקדות שלה אחרי הגיל הזה נחשבות דמי גמולים.
איך ממוסה מענק שנים עודפות?
לפי סעיף 2.1.1 בחוזר 2/2015, מענק שנים עודפות שמשולם בסמוך לפרישה בפועל מהמעסיק נחשב כולו מענק פרישה, וחלות עליו ההוראות של סעיף 9(7א) לפקודה. אם הוא משולם בזמן שאתם עדיין עובדים אצל אותו מעסיק, הוא ממוסה במס השולי, או מועבר לקופת גמל. כלומר הוא ממוסה כמו פיצויים: חלק ממנו יכול להיות פטור עד התקרות של מענק פרישה, והחלק החייב ממוסה במס השולי. על החלק החייב אפשר לבקש פריסה לפי סעיף 8(ג)(3), ופריסה קדימה טעונה אישור. התקרות עצמן מפורטות במאמר תקרת פיצויים פטורים 2026.
החוזר קובע את כלל המשיכה שלא כדין רק לרכיב התגמולים שבדמי הגמולים, ומענק שנים עודפות לא מפוצל לרכיב כזה. בלי אישור של פקיד השומה הקרן עלולה לנכות מס בשיעור גבוה, ומס שנוכה ביתר מחזירים בבקשת החזר, עד שש שנות מס אחורה.
איך ממוסה החזר דמי גמולים, ומתי הוא עלול להיחשב משיכה שלא כדין?
את החזר דמי הגמולים הקרן מפצלת לשני רכיבים: רכיב פיצויים ורכיב תגמולים, כל אחד עם הרווחים שנצברו עליו (סעיף 2.2.1 בחוזר). רכיב הפיצויים ממוסה כמענק פרישה לפי סעיף 9(7א). רכיב התגמולים כפוף לפקודה ולסעיף 23 לחוק קופות הגמל.
כאן נמצא הסיכון: לפי סעיף 2.2.3, אם הקצבה לא עומדת בהגדרת קצבה מזערית, משיכת רכיב התגמולים עלולה להיחשב משיכה שלא כדין, במס מזערי של 35%. ב-2026 הקצבה המזערית היא 5,306 ש"ח בחודש. החוזר מציע חלופה: להפקיד את רכיב התגמולים בקופה לא משלמת לקצבה במקום למשוך אותו. לכן בודקים את גובה הקצבה לפני שמבקשים מהקרן לשלם את הסכום.
האם מענק שנים עודפות מקטין את הפטור על הקצבה?
רק אם נמשך בפטור, ורק בחלק שמתייחס ל-32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות. בקיבוע הזכויות בטופס 161ד מקזזים מסל הפטור את המענקים הפטורים שקיבלתם בגין 32 שנות העבודה כשכירים שקדמו לגיל הזכאות. כל מענק כזה ממודד לתחילת השנה שבה הגעתם לגיל הזכאות ומוכפל ב-1.35. ההפחתה פוגעת רק ברובד הבסיסי של הפטור, 35% מתקרת הקצבה המזכה, והפטור הנוסף, 22.5% ב-2026, נשאר בכל מקרה.
בין המענקים שלא נכנסים לנוסחה: מענק שנמשך בחיוב מס ולא בפטור, מענק בגין שנות עבודה שאחרי גיל הזכאות, מענק פטור שהתקבל לפני 14.5.2012 ושולם יותר מ-15 שנים לפני תחילת הקצבה המזכה, ומענקים לפי חוקי הגמלאות של צה"ל, המשטרה, שב"ס ושירותי הביטחון. את ההסבר המלא על הנוסחה ועל טופס 161ד ריכזנו בעמוד קיבוע זכויות פנסיה.
אפשר לייחס את המענק לשנים מוקדמות יותר?
לפי סעיף 2.1.2 בחוזר 2/2015, מענק שנים עודפות שנמשך בפטור "יכול ואינו נכלל" במענקים הפטורים, אם העובד בוחר לייחס אותו לשנים שקדמו ל-32 שנות העבודה שלפני גיל הזכאות. כך המענק לא מקטין את הפטור על הקצבה. זו לא בחירה חופשית: היא כפופה לתנאים שהחוזר מפנה אליהם, וצריכה להישען על שנות עבודה בפועל באותה תקופה מוקדמת.
כמה פטור עולה מענק שנים עודפות? דוגמה להמחשה
דוגמה להמחשה בלבד, שם בדוי. דנה הגיעה לגיל הזכאות ב-2026 וקיבלה מענק שנים עודפות של 100,000 ש"ח בפטור, שמתייחס כולו ל-32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות. לשם הפשטות, בלי הצמדה:
- המענק כפול 1.35: 100,000 × 1.35 = 135,000 ש"ח יורדים מסל הפטור (976,005 ש"ח ב-2026).
- בחישוב חודשי: 135,000 ÷ 180 = 750 ש"ח פחות פטור בחודש.
- הפטור החודשי המרבי יורד מ-5,422 ש"ח ל-4,672 ש"ח.
- ההפחתה נעצרת ברובד הבסיסי: גם במענק גדול נשארים לפחות 2,122 ש"ח פטור בחודש (22.5% מ-9,430 ש"ח).
אם אותו מענק מיוחס כדין לשנים שקדמו לחלון של 32 השנים, הוא לא נכנס לנוסחה, ודנה שומרת על פטור של 5,422 ש"ח בחודש. בתיק אמיתי החישוב כולל גם הצמדה, מענקים נוספים והיוונים, ולכן הוא נעשה מול אישורי הקרן.
| נושא | מענק שנים עודפות | החזר דמי גמולים |
|---|---|---|
| על איזו תקופה | השנים שבין הצבירה המרבית לגיל הפרישה | הפקדות אחרי גיל הפרישה |
| פיצול לרכיבים | אין; בפרישה בפועל נחשב כולו מענק פרישה | רכיב פיצויים ורכיב תגמולים, עם הרווחים |
| מיסוי | סעיף 9(7א), כמו מענק פרישה | פיצויים לפי 9(7א); תגמולים לפי הפקודה וסעיף 23 לחוק קופות הגמל |
| סיכון משיכה שלא כדין | החוזר לא קובע אותו לגביו | ברכיב התגמולים, אם הקצבה נמוכה מהקצבה המזערית |
| השפעה על הפטור בקיבוע | אם נמשך בפטור ומתייחס ל-32 השנים שלפני גיל הזכאות | רכיב הפיצויים, אם נמשך בפטור; רכיב התגמולים, אם נמשך כהיוון בפטור על חשבון יתרת ההון הפטורה |
| ייחוס לשנים מוקדמות | אפשרי בתנאים (סעיף 2.1.2) | לא רלוונטי |
מקור: חוזר מס הכנסה 2/2015 ומדריך רשות המסים לטופס 161ד, 2026. הסכומים בתיק שלכם נקבעים לפי תקנון הקרן.
רגע לפני שאתם מגישים את טופס 161ד:
אם קיבלתם מהקרן הוותיקה מענק שנים עודפות או החזר דמי גמולים, סדר הפעולות וההחלטות שלכם בטופס קובע כמה פטור ישאר לכם לחיים. אנחנו מלווים את התהליך צעד אחר צעד.
אילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת ומתכננת פרישה, בודקת את התיק המלא לפני הגשה ומסייעת למקסם את הפטור.
מה עושים לפני שמגישים את טופס 161ד?
- מבקשים מהקרן אישור מפורט: סכום המענק, דמי הגמולים, הפיצול לרכיבים, והתקופות שהם מתייחסים אליהן.
- בודקים את שנות העבודה המוקדמות: האם יש בסיס לייחס את מענק השנים העודפות לשנים שקדמו לחלון של 32 השנים.
- בודקים שהקצבה עומדת בקצבה המזערית לפני שמושכים את רכיב התגמולים, או שוקלים להפקיד אותו בקופה.
- ממלאים ומגישים את טופס 161ד לפקיד השומה. את הטופס מגישים אתם, לא הקרן (השירות באתר רשות המסים).
לבדיקה אישית פנו לאילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת בעלת רישיון 45633 ומתכננת פרישה, מבעלי משרד iG-TAX ברחוב עמרם אברהם 10 בחדרה. הבדיקה כוללת ניתוח של אישורי הקרן, חישוב מלא של נוסחת הקיזוז, בדיקת אפשרות ייחוס לשנים מוקדמות, והערכה של סיכון משיכה שלא כדין. אפשר ליצור קשר בטלפון 052-8271191 או דרך אתר המשרד.
לבדיקת הזכויות שלכם בקרן הוותיקה עם אילנית
גילוי ואחריות
המידע בעמוד זה הוא מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס אישי, ייעוץ פנסיוני, ייעוץ השקעות או תחליף לבדיקה פרטנית. כל החלטה בנוגע למשיכת מענק שנים עודפות, החזר דמי גמולים, קיבוע זכויות, פטור ממס או תכנון פרישה חייבת להתבסס על בחינה פרטנית של הנתונים, המסמכים והנסיבות האישיות של כל אדם, בליווי איש מקצוע מוסמך. התקנונים של קרנות הפנסיה הוותיקות משתנים בין קרן לקרן, והמידע כאן אינו מחליף בדיקה בתקנון הספציפי של הקרן שלכם.
אילנית גנימה, משרד ייעוץ מס
