תיקון 190 לפקודת מס הכנסה, המדריך המלא להטבות מס על חיסכון פנסיוני

מה זה תיקון 190 ולמה הוא היה רפורמה דרמטית?

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה התקבל בכנסת בשנת 2012 (חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190), התשע"ב-2012). הוא יצר מספר הקלות מס משמעותיות לחוסכים ולפורשים, ובראשן מסלול "קצבה מוכרת" ומשיכת כספי קופת גמל מגיל 60, שבו ניתן למשוך כספים שהופקדו מהון פרטי כסכום חד-פעמי במס מופחת של 15% על הרווח הנומינלי, או כקצבה חודשית הפטורה ממס הכנסה. בנוסף, התיקון נוגע לאופן שבו מתבצע קיבוע הזכויות ולנוסחה שמחשבת את הפטור על הקצבה החודשית כנגד פיצויים פטורים שנמשכו בעבר.

הרפורמה הייתה דרמטית מסיבה כלכלית פשוטה. בעבר, פורש שכבר ניצל את פטור הפיצויים לפי סעיף 9(7א) (לקח את הפיצויים במזומן בעת סיום עבודה קודמת) נשאר עם פטור נמוך על הקצבה, ולא תמיד יכול היה לתכנן מחדש. תיקון 190 ומנגנון קיבוע הזכויות מאפשרים לחשב מחדש את הפטור על הקצבה, ולפורשים מגיל 60 גם למשוך כספי קופת גמל במיסוי מיטיב. עם זאת, כפי שנראה בהמשך, פיצויים פטורים גדולים שנמשכו בעבר מקזזים את הפטור על הקצבה, ולכן כל החלטה מחייבת חישוב פרטני. רקע כללי על ההכנות לפרישה אפשר לקרוא בערך הכנה לפרישה לגמלאות באתר כל-זכות.

חמש העובדות המרכזיות שצריך להכיר לפני שמיישמים תיקון 190:

1. נוסחת השילוב היא חישוב, לא הפקדה. כדי לחשב מחדש את הפטור על הקצבה אין צורך להפקיד כסף. ההטבה ניתנת על בסיס הסכומים שכבר היו במערכת והפיצויים שנמשכו.
2. הבחירה בקיבוע זכויות קבועה לכל החיים. ברגע שמיישמים את קיבוע הזכויות, התוצאה לא משתנה גם אם מתקבלות תוספות קצבה מאוחרות יותר, ולכן חשוב לבצע אותה נכון.
3. אין מועד פקיעה לזכות, אך ההחזר מוגבל ל-6 שנים. ניתן לקבע זכויות מגיל הפרישה גם באיחור, ולתבוע החזר מס רטרואקטיבי עד 6 שנים אחורה (סעיף 160 לפקודה). לאחר הגשת הטופס יש חלון של 90 יום לשנות את ההחלטה, ולאחריו היא כמעט בלתי-הפיכה.
4. הסכומים מעודכנים אחת לכמה שנים. "קצבה מזכה" עומדת בלוח זמנים חקיקתי. ב-2026 היא 9,430 ש"ח לחודש, ושיעור הפטור על הקצבה עומד על 57.5% ועולה לפי המתווה עד 67% ב-2028.
5. קיים גם מסלול "תיקון 190 הפקדתי". בנוסף לחישוב הקיבוע, ניתן להפקיד כספים פנויים חדשים לקופת גמל ולמשוך אותם מגיל 60 כסכום הוני במס מופחת או כקצבה מוכרת פטורה - מסלול שמתאים לפורשים אמידים עם כספים פנויים.

איך עובדת נוסחת השילוב של תיקון 190 וקיבוע הזכויות?

נוסחת השילוב משלבת שלושה גורמים: "קצבה מזכה" המתעדכנת שנתית, שיעור הפטור על הקצבה, ומקדם 1.35 שמכפיל את הפיצויים שניצלו פטור בעבר ומקזז אותם מהפטור. ההמחשה המתמטית:

לתוצאה הזו מתייחסים כ"תקרת הפטור החודשית". בלי פיצויים פטורים שנמשכו, התקרה היא קצבה מזכה × 57.5% = 5,422 ש"ח (2026). אבל כל שקל פיצויים פטור שמשכת בעבר מקטין את התקרה לפי הנוסחה, וככל שמשכת יותר, הפטור על הקצבה נשחק. זו בדיוק הסיבה שההחלטה על משיכת פיצויים בפטור חייבת להיבחן יחד עם תכנון הקצבה, ולא בנפרד.

איך פיצויים פטורים שמשכתם בעבר מקטינים את הפטור על הקצבה?

הדוגמה הבאה ממחישה את נוסחת השילוב בצורה החדה ביותר. נשווה שני פורשים בני 67 שמקבלים אותה קצבה חודשית של 12,000 ש"ח, אך אחד מהם משך בעבר פיצויי פיטורים פטורים של 200,000 ש"ח (לפי סעיף 9(7א)) והשני לא:

הדוגמה ממחישה נקודה קריטית שרבים מפספסים. אותה קצבה בדיוק ממוסה אחרת, רק בגלל החלטה היסטורית על משיכת פיצויים בפטור. מי שמשך 200,000 ש"ח פיצויים פטורים שילם על כך מחיר של 1,500 ש"ח פטור חודשי פחות על הקצבה, לכל שארית החיים. נקודת איזון פרקטית, כל 1,000 ש"ח פיצויים פטורים שנמשכו שווים כ-7.5 ש"ח פטור חודשי פחות על הקצבה (1,000 × 1.35 ÷ 180). לכן ההחלטה אם למשוך פיצויים בפטור, או לשמור את הפטור לקצבה, היא אחת ההחלטות הכלכליות החשובות בפרישה, ומחייבת חישוב פרטני מול גובה הקצבה הצפויה.

מתי כדאי למשוך פיצויים בפטור ומתי לשמור את הפטור לקצבה?

אין תשובה אחת. ההחלטה תלויה בכמה פיצויים פטורים כבר משכת, בגובה הקצבה הצפויה, ובצורך בנזילות מיידית. שישה תרחישים עיקריים:

מה זה "תיקון 190 הפקדתי" ומשיכת קופת גמל מגיל 60?

מעבר לחישוב הקיבוע, תיקון 190 פתח מסלול הפקדתי - הפקדת כספים פנויים לקופת גמל, שאותם ניתן למשוך מגיל 60 בתנאי מס מיטיב. המסלול מתאים לפורשים אמידים עם כספים שלא נוצלו בעבר:

שני התנאים למשיכה מגיל 60

כדי למשוך כספי קופת גמל לפי תיקון 190 בתנאים המיטיבים, נדרשים שני תנאים מצטברים: גיל 60 ומעלה, וקבלת קצבה חודשית מזערית של 5,306 ש"ח (2026) ממקור פנסיוני אחר (מוכח ב-3 תלושי קצבה). מי שעומד בשני התנאים יכול לבחור כיצד למשוך את הכספים.

שתי אפשרויות המשיכה

האפשרות הראשונה, משיכה כסכום הוני חד-פעמי במס של 15% על הרווח הנומינלי בלבד, ללא צורך באישור פקיד שומה. האפשרות השנייה, משיכה כקצבה מוכרת חודשית הפטורה ממס הכנסה, גם הרווחים שנצברו וגם הקצבה המשולמת. הבחירה תלויה בצורך בנזילות מול הרצון בהכנסה חודשית פטורה.

היתרון הכלכלי

מי שיש לו כסף פנוי שיושב בחשבון בנק או באג"ח, והעברה לקופת גמל לפי תיקון 190 עם פטור או מס מופחת על הרווח, מקנה תוספת תשואה אפקטיבית לאורך שנים. ההטבה גדלה ככל שתקופת ההחזקה ארוכה יותר ושיעור הרווח גבוה יותר.

החיסרון

הכסף "נעול" עד למשיכה בתנאים, ומשיכה שלא עומדת בתנאי הגיל והקצבה המזערית עלולה להיות ממוסה במס גבוה יותר. זה דורש נכונות לוויתור על נזילות מלאה. למי שצריך נזילות לבית, ילדים, או הוצאות בלתי-צפויות, יש לשמור חלק מההון נזיל.

תהליך יישום תיקון 190 בפועל, 7 שלבים

יישום תיקון 190 הוא חלק בלתי נפרד מתהליך קיבוע זכויות. השלבים העיקריים:

1. איסוף תיק פרישה מלא, דוחות מקרן הפנסיה, ביטוחי מנהלים, קופות גמל, וקרנות השתלמות. כולל פירוט פיצויים שניצלו פטור בעבר.
2. פגישה עם יועצת מס מומחית, חישוב מקדים של תקרת הפטור עם וללא קיזוז, ובחירת האסטרטגיה האופטימלית.
3. מילוי טופס 161ד "בקשה לקיבוע זכויות", הטופס הרשמי של רשות המסים. ניתן להגשה במשרד פקיד שומה או דרך מערכת מקוונת.
4. הגשה לפקיד שומה, לרוב יחד עם טופס 161 (הצהרת מעסיק על פיצויים) מהמעסיק האחרון. לעיתים נדרשים מסמכים נוספים מהמעסיקים הקודמים.
5. בדיקה ובירור על ידי הפקיד, 30-90 ימי עסקים. הפקיד עלול לבקש פירוט נוסף על פיצויים שנמשכו בעבר.
6. קבלת "אישור קיבוע זכויות", מסמך רשמי שמפרט את תקרת הפטור על הקצבה לכל החיים.
7. העברת האישור לקרן הפנסיה, הקרן מעדכנת את הניכוי במקור בהתאם. מאותו רגע, הקצבה החודשית בפועל גדלה (פחות מס). מידע רשמי על הטופס באתר רשות המסים, בקשה לקיבוע זכויות (טופס 161ד).

איך לבחור בין קיבוע רגיל, מסלול הפקדתי, או משולב?

האסטרטגיות אינן בלעדיות - ניתן לשלב ביניהן. ההחלטה תלויה במצב הפיננסי האישי, ביכולת ויתור על נזילות, ובגיל. השוואה:

מהן 7 הטעויות הקריטיות ביישום תיקון 190?

הצוות שמלווה אתכם

ליישום מקצועי של תיקון 190 ובחירת המסלול האופטימלי, פנו לאילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת בעלת רישיון 45633 ובעלת משרד iG-TAX בשדרות רוטשילד 5 בחדרה. השירותים שלנו כוללים, קיבוע זכויות פנסיה, מס מענק פרישה, פריסת פיצויי פיטורים, ופיצויי פיטורים גיל פרישה. ניתן ליצור קשר בטלפון 052-8271191, או דרך אתר המשרד.

שאלות נפוצות

גילוי ואחריות, המידע במאמר זה הוא מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס פרטני או תחליף לו. הנתונים מבוססים על תיקון 190 לפקודת מס הכנסה (תשע"ב-2012) ועל סעיף 9א לפקודה, נכון ליוני 2026. שיעורי הקצבה המזכה, שיעור הפטור, הקצבה המזערית ומקדם הנוסחה (1.35) נתונים לעדכון בהתאם לחקיקה ולמדד. הדוגמאות והסכומים הם להמחשה בלבד ואינם מהווים הבטחת תוצאה. כל החלטה לגבי קיבוע זכויות, משיכת כספים לפי תיקון 190, או מסלול קצבה מוכרת, חייבת להתבסס על בחינה אישית של תיק הפרישה, היסטוריית הפיצויים, ומצב פיננסי כולל, בליווי יועץ מס מוסמך. בחירת מוצר פנסיוני דורשת יועץ או סוכן פנסיוני מורשה.