הטבות מס לבעלי חברה משפחתית

מה זה חברה משפחתית ולמי זה מתאים?

חברה משפחתית היא חברה שההכנסה החייבת שלה, כולל שבח לפי חוק מיסוי מקרקעין, וההפסדים שלה נחשבים כהכנסה או כהפסד של הנישום, לפי סעיף 64א לפקודת מס הכנסה. המסלול רלוונטי לחברה שחבריה קרובים ושמגישה בקשה סמוך להתאגדות, כשרוצים שרווחי החברה ימוסו כחלק מההכנסה של הנישום ולא כמס חברות ואחריו מס על דיבידנד.

מכיוון שגם ההפסדים של החברה נחשבים כהפסדו של הנישום, השאלה עולה בדרך כלל כבר כשמקימים עסק משפחתי חדש. הבקשה מוגשת בתוך שלושה חודשים לאחר ההתאגדות, ולכן את הבדיקה עושים לפני ההקמה או מיד אחריה.

מי יכולה להיות חברה משפחתית?

חברה יכולה להיות חברה משפחתית אם חבריה הם קרובים לפי פסקאות (1) או (2) להגדרה "קרוב" בסעיף 88 לפקודה, והיא הגישה לפקיד השומה בקשה בתוך שלושה חודשים לאחר התאגדותה. הסעיף לא קובע מספר מרבי של חברים ואינו מוגבל לבני זוג. ההפניה היא רק לפסקאות (1) ו-(2), ולא לפסקה (3) שעוסקת בחבר בני אדם.

מי נחשב קרוב לעניין זה, לפי סעיף 88:

• פסקה (1): בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה.
• פסקה (2): צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה.

כלומר, אפשר לצרף לחברה גם אחיינים, דודים ודודות, ולא רק בני זוג וילדים. אם חבר שאינו קרוב מצטרף לחברה, התנאי חדל להתקיים בה, והיא חדלה להיות חברה משפחתית זכאית מתחילת שנת המס שבה זה קרה (סעיף 64א(א2)).

מי הנישום המייצג בחברה משפחתית?

הנישום הוא החבר שההכנסה החייבת וההפסדים של החברה נחשבים שלו. לפי סעיף 64א(א) זה החבר שהוא בעל הזכות לחלק הגדול ביותר ברווחים בחברה, או חבר שהחברה ציינה בבקשתה שהוא אחד מבעלי הזכויות לחלקים השווים והגדולים ביותר ברווחים, ושהסכמתו בכתב צורפה לבקשה. בפקודה הוא נקרא פשוט "הנישום".

ההכנסה מיוחסת לחבר אחד בלבד, ולא לכל בני המשפחה לפי חלקם. אם במהלך שנת המס התנאי חדל להתקיים בנישום, החברה צריכה להודיע בתוך 60 ימים על חבר אחר שהתנאי מתקיים בו. אם לא הודיעה, היא חדלה להיות חברה משפחתית זכאית מתחילת שנת המס שבה חדל התנאי להתקיים (סעיף 64א(א1)).

מה היתרונות העיקריים של חברה משפחתית?

היתרון העיקרי הוא שהכנסת החברה נחשבת כהכנסתו של הנישום, ורווחים שחולקו מהכנסות שנות ההטבה נחשבים כאילו לא חולקו, גם אם חולקו אחרי שהחברה חדלה להיות חברה משפחתית. גם ההפסדים של החברה נחשבים כהפסדו של הנישום. כך נמנעות שתי שכבות המס של חברה רגילה: מס חברות ואחריו מס על דיבידנד.

יש גם מגבלות שהסעיף קובע, ואותן בודקים לפני שמגישים בקשה:

• מענק פרישה או מענק מוות שהחברה שילמה לחבריה בשל השנים שבהן הייתה חברה משפחתית לא מותרים לה כהוצאה ולא נחשבים כהכנסה בידי החברים (סעיף 64א(א)(3)).
• תשלומים לקופת גמל ששילמה החברה בשל אותן שנים לא מוכרים כהוצאה, ולעניין סעיף 47 משכורת החברים לא נחשבת הכנסת עבודה (סעיף 64א(א)(3)).
• את המס על הכנסת החברה, כולל מקדמות, אפשר לגבות גם מהחברה וגם מהנישום (סעיף 64א(א)(5)).
• הטבות לפי סעיפים 9(5), 14(א) או (ג) או 97(ב), והקלות שניתנות לתושב חוץ, יינתנו רק לפי חלקו היחסי של הנישום ברווחי החברה (סעיף 64א(א)(8)).

בגלל המגבלה על הפקדות לקופת גמל ועל מענקי פרישה, מי שמתכנן פרישה מחברה משפחתית בודק מראש איך שנות החברה המשפחתית משפיעות על קיבוע זכויות פנסיה, ובעל שליטה בודק גם את ההתאמות של קיבוע זכויות לעצמאים.

איך בוחרים מעמד של חברה משפחתית?

החברה מגישה לפקיד השומה בקשה בתוך שלושה חודשים לאחר התאגדותה, ואז ההכנסה החייבת וההפסדים נחשבים של הנישום מיום ההתאגדות. אם הנישום הוא אחד מבעלי החלקים השווים והגדולים ביותר ברווחים, החברה מציינת אותו בבקשה ומצרפת את הסכמתו בכתב. הסעיף לא קובע מועד אחר להגשה ולא קובע תקופת מינימום שבה החברה חייבת להישאר משפחתית.

מי שמקים חברה עם בני משפחה ושוקל את המסלול הזה בודק אותו לפני ההתאגדות או מיד אחריה, כי חלון הבקשה בסעיף הוא שלושה חודשים בלבד.

איך חברה יוצאת ממעמד של חברה משפחתית?

חברה משפחתית זכאית רשאית להודיע לפקיד השומה, לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס, שהיא חוזרת בה מבקשתה. היא חדלה להיות חברה משפחתית זכאית מתחילת שנת המס שאחרי שנת ההודעה. חברה שחדלה להיות חברה משפחתית זכאית לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברה זכאית, לפי סעיף 64א(ב).

החברה חדלה להיות זכאית גם כשתנאי חדל להתקיים בה או בנישום (סעיפים קטנים (א1) ו-(א2)). דיבידנד שהחברה קיבלה בשנת המס שבה חדלה להיות זכאית חייב במס לפי סעיף 125ב(3), למעט כשהסיבה היא פטירת חבר או רכישה של 25% מהזכויות בה בידי מי שאינו צד קשור, ואז חל סעיף 126(ב) (סעיף 64א(א3)).

האם חברה משפחתית כדאית גם לעסקים בצמיחה?

זה תלוי בתזרים. ההכנסה החייבת של החברה נחשבת כהכנסתו של הנישום בכל שנה, גם כשהחברה לא חילקה את הרווח, ואת המס אפשר לגבות גם מהנישום. עסק שמשאיר את הרווחים בחברה לצורך צמיחה צריך לוודא שלנישום יש ממה לשלם את המס על הכנסה שלא קיבל לידיו.

בחברה רגילה המס על רווח שנשאר בחברה הוא מס חברות בשיעור 23%, ומס על דיבידנד משולם רק כשמחלקים. לכן ההשוואה נעשית לפי ההכנסות האחרות של הנישום, שיעור המס שלו ותוכנית החלוקה של החברה, ולא לפי כלל אחד שמתאים לכולם.

אילו טעויות נפוצות בחברה משפחתית?

הטעויות שעולות מהסעיף עצמו קשורות למועדים ולתנאים שלו: בקשה שלא הוגשה בתוך שלושה חודשים מההתאגדות, חבר שאינו קרוב שמצטרף לחברה, הודעה שלא נמסרה בתוך 60 ימים על נישום אחר, חזרה מהבקשה בלי לדעת שאין דרך לשוב, והפקדות לקופת גמל שנרשמו כהוצאה בשנים שבהן החברה משפחתית.

מתי כדאי לפנות ליועץ מס בנושא חברה משפחתית?

בשלושה מועדים: לפני ההתאגדות או מיד אחריה, כי הבקשה מוגשת בתוך שלושה חודשים; כשמשתנה מבנה הבעלות או הנישום, כי ההודעה על נישום אחר ניתנת בתוך 60 ימים; ולפני ששוקלים לחזור מהבקשה, כי ההודעה ניתנת לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת המס, ואחריה אין דרך לשוב.

לקראת פרישה של מייסדי החברה ובעלי השליטה בה בודקים גם את ההשפעה של שנות החברה המשפחתית על המענקים ועל הקצבה, ואם צריך גם קיבוע זכויות רטרואקטיבית.

במשרד iG-TAX בודקים עם בעלי החברה מי חבריה ואם הם קרובים לפי סעיף 88, מי יהיה הנישום, ואיך ההכנסה של החברה תשתלב בשאר ההכנסות שלו. לליווי שוטף של העסק ראו יועץ מס לעצמאים, ואת רשימת השירותים המלאה בעמוד שירותים לעצמאים.

הצוות שמלווה אתכם

משרד iG-TAX, יועצת המס המוסמכת אילנית גנימה (רישיון 45633), עמרם אברהם 10, חדרה. טלפון, 052-8271191. ייעוץ מס, קיבוע זכויות פנסיה, החזרי מס, ייצוג מול רשויות המס וביטוח לאומי בכל הארץ.

שאלות נפוצות

המידע במאמר זה הוא כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס פרטני. כל מקרה נבחן לגופו, וכדאי להיוועץ עם יועץ מס מוסמך לפני קבלת החלטות. iG-TAX אינה אחראית לפעולות שננקטו על בסיס המידע המופיע במאמר ללא ייעוץ אישי.